Письмо Минфина РФ от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/361 Об уплате брокерами НДФЛ по операциям купли-продажи ценных бумаг по окончании налогового периода

Письмо Минфина РФ от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/361

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/108

Вопрос: Согласно пункту 8 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, "налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода".

Однако, Налоговым кодексом РФ не установлен срок для исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ по окончании налогового периода для организации, осуществляющей брокерскую деятельность.

При этом ввиду особенностей предоставления информации биржами и длительностью расчета налоговой базы в день окончания налогового периода налоговым агентом технически не может быть одномоментно определена налоговая база и перечислен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, брокер как профессиональный участник рынка ценных бумаг обязан совершать по поручению клиента гражданско-правовые сделки с ценными бумагами в порядке поступления поручений, что установлено требованиями Федерального закона РФ от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При этом все денежные средства клиентов находятся на отдельных банковских счетах.

Как установлено статьей 858 Гражданского кодекса РФ, ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, право распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете клиента брокера, является полным, безусловным и исключительным правом клиента, что не может не сказаться на динамике счета, остаток по которому может измениться в любой момент.

Соответственно, к моменту расчета налоговым агентом налоговой базы по окончании налогового периода состояние счета клиента может измениться в связи с его распоряжениями, в результате чего денежных средств для удержания НДФЛ на счете клиента может не оказаться.

То есть, в определенных случаях налоговый агент по окончании налогового периода, фактически, не имеет возможности удержать сумму НДФЛ из доходов клиента, несмотря на наличие денежных средств на брокерском счете клиента в день окончания налогового периода.

При этом в случае невозможности удержать НДФЛ с дохода физического лица ввиду отсутствия денежных средств по окончании налогового периода на счете данного физического лица, Налоговым кодексом РФ, а именно, абзацем 8 пункта 8 статьи 214.1, установлено, что "при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса".

Таким образом, налоговый агент обязан в случае невозможности удержания НДФЛ уведомить налоговый орган в течение одного месяца с момента возникновения данного обстоятельства. В таких обстоятельствах и в соответствии с требованиями НК РФ обязанности по уплате НДФЛ осуществляет налогоплательщик - физическое лицо в общеустановленном порядке.

Просим Вас разъяснить, каким образом, налоговый агент, осуществляющий брокерскую деятельность в интересах клиента - физического лица, должен исполнять предписания статьи 214.1 Налогового кодекса РФ в части расчета, удержания и уплаты НДФЛ "по окончании налогового периода", если он в день окончания налогового периода фактически не имеет возможности удержать сумму НДФЛ из доходов клиента, не смотря на наличие денежных средств на брокерском счете клиента?

С какого дня, в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, на брокера может быть возложена обязанность по уплате пени за несвоевременность исчисления и удержания НДФЛ с дохода физического лица?

Как в данной ситуации организация может применить разъяснения, изложенные в письме Минфина РФ от 09.07.2007 г. N 03-04-07-01/151?

Ответ: Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ЗАО по вопросу уплаты брокерами налога на доходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг по окончании налогового периода и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договорам поручения, комиссии, и иным подобным договорам в пользу налогоплательщика.

Пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налог подлежит уплате налоговым агентом, в том числе брокером, в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств.

Определение налоговой базы и исчисление сумм налога по окончании налогового периода производится брокером по результатам обработки сведений о биржевых сделках его клиентов, предоставляемых биржей в соответствии с регламентом ее работы.

По завершении исчисления сумм налога за отчетный налоговый период брокер должен удержать исчисленные суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

С учетом вышеуказанных положений статьи 226 Кодекса по итогам налогового периода брокер удерживает суммы налога в период с 1 января до 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами.

В случае, если до установленного срока уплаты налога (1 февраля года, следующего за отчетным) денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан в течение одного месяца со дня возникновения этого обстоятельства (то есть, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным), письменно уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение одного месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Таким образом, пеня за несвоевременное исполнение налоговым агентом . обязанности по уплате (перечислению) налога по окончании налогового периода подлежит начислению с 1 февраля года, следующего за отчетным, если в период установленного для налоговых агентов срока уплаты налога налоговым агентом выплачивались доходы без удержания налога, исчисленного за отчетный период. Пени подлежат начислению налоговому агенту до установленного статьей 228 Кодекса срока уплаты налога налогоплательщиком, если обязанность по уплате налога налоговым агентом или налогоплательщиком не исполнена в более ранние сроки.

С.Д. Шаталов