Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-11-04/1/27 Об учете расходов и материально-производственных запасов при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 октября 2007 г. N 03-11-04/1/27

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Предприятие с 2006 г. перешло на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). До 2006 г. применялась общая система налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

По состоянию на 01.01.2006 г. числились остатки материально-производственных запасов, оплаченных в 2005 г. Указанные материально - производственные запасы использованы в производственной деятельности в 2006 г. Просим дать ответ на следующие вопросы:

1. В каком порядке предприятие может учесть при определении налоговой базы по ECXH стоимость МПЗ, приобретенных и оплаченных в 2005 г. и использованных в производственной деятельности в 2006 г.?

2. В какой момент следует учитывать при определении налоговой базы по ЕСХН стоимость МПЗ приобретенных и оплаченных в 2006 г.:

- в момент оплаты, вне зависимости от факта списания в производство;

- в момент списания в производство МПЗ, при условии оплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N 40 от 3 октября 2007 г. по вопросу о порядке учета расходов при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

Подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов организации, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

В связи с этим, организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2006 г., может учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по указанному налогу в 2006 г., сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на 1 января 2006 г. при условии, что названные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций в 2005 году.

В отношении учета стоимости материально-производственных запасов, приобретенных и оплаченных в 2006 г., при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса, в редакции Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ, материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются плательщиками единого сельскохозяйственного налога в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин