Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/366 О налогообложении НДФЛ сумм компенсации арендатором затрат арендодателя по оплате электроэнергии, содержанию помещения и коммунальных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/366

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2008 г. N 03-04-06-01/194

Вопрос: По просьбе арендодателей г. Кемерово прошу дать разъяснение по вопросу применения налога на доходы физических лиц в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю (физическому лицу) в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, содержанию помещений и коммунальным услугам в рамках договоров, согласно которым стоимость услуг по аренде помещения не включает оплату вышеперечисленных услуг.

Я, являясь физическим лицом, сдаю в аренду торговые помещения, принадлежащие мне на правах собственности. В договорах аренды записано, что кроме арендной платы арендатор оплачивает арендодателю в порядке возмещения затрат расходы по содержанию помещений (техническое обслуживание), коммунальные услуги и электроэнергию, которые по договору со мной соответствующие организации города оказывают мне по принадлежащим мне помещениям и предъявляют мне счета за оказанные услуги. На основании предъявляемых мне счетов я перепредъявляю эти суммы своим арендаторам, которые являются налоговыми агентами. Арендаторы возмещают мне мои затраты в порядке компенсации за услуги, оказанные фактически им, но при этом некоторые из них удерживают с меня с этих сумм 13% НДФЛ.

Меня в данном случае облагают налогом за услуги, которые я не оказывал.

По нашему мнению, арендодатель (физическое лицо) не может являться энергоснабжающей организацией или организацией, оказывающей коммунальные услуги для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает эти услуги по договорам с этими организациями.

Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии, содержание помещений и коммунальные услуги, которые не входят в арендные платежи по договорам аренды, право на вычет налога на доходы физических лиц из сумм перечисленных арендатором арендодателю в составе сумм компенсации у арендатора не возникает.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации арендатором затрат арендодателя по оплате электроэнергии, содержанию помещения и коммунальных услуг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Стоимость возмещенных арендатором арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

Оплата арендатором части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах.

В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 3 статьи 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин