Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/208 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов на имущество, приобретенное организацией в качестве основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/208

Вопрос: Банк в 2007 году приобрел цифровой диктофон. Стоимость диктофона составляет более 10000 рублей, срок полезного использования его - более 12 месяцев и, соответственно, в бухгалтерском учете он отражен в составе основных средств с начислением износа.

Диктофон используется сотрудниками банка в качестве дополнительного записывающего устройства, когда данные сотрудники повышают квалификацию, участвуя в специализированных банковских семинарах. С помощью диктофона с материалами семинаров может быть ознакомлено большее количество сотрудников.

Поскольку в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами с целью исчисления налога на прибыль понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена денежной форме, банк просит Вас разъяснить:

1. Может ли банк в данном случае признать цифровой диктофон, используемый сотрудниками банка в ходе семинаров по повышению квалификации, амортизируемым имуществом, которое используется для извлечения дохода?

2. Будет ли считаться износ, начисленный на данный диктофон, экономически оправданными затратами, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.08.2007 N 536 по вопросу учета расходов на цифровой диктофон для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин