Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/798 О признании расходов в виде предельной величины процентов по долговым обязательствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/798

Вопрос: Согласно последнему абзацу п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 января 2006 г. в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки, в течение всего срока действия долгового обязательства предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания расходов в виде процентов, увеличенной в 1,1 раза.

У нас есть действующие кредитные договоры, заключенные в 2004-2006 гг., в которых встречаются условия:

- при изменениях российского законодательства, конъюктуры рынка банк вправе изменить процентную ставку по договору;

- при изменениях российского законодательства, конъюктуры рынка, приводящих к ухудшению положения банка, банк вправе увеличить процентную ставку по договору;

- при нарушении условий кредитного договора кредитором кредитор выплачивает проценты по повышенной ставке.

Можем ли мы при таких условиях определять предельный уровень процентов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату заключения кредитного договора в тех периодах, когда ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации уменьшается, а фактическая ставка по кредитному договору банком не изменяется?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N ЛБ/028/07 по вопросу даты признания расходов в виде предельной величины процентов по долговым обязательствам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации размер процентов по долговым обязательствам, учитываемых в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, рассчитывается исходя из сопоставимых условий.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, критерием признания расходов в виде процентов в размере ставки рефинансирования Банка России служат условия кредитного договора (договора займа и т.п.), а не изменение размера самой ставки рефинансирования Банка России.

В случае, если договоры содержат условие об изменении процентной ставки, в этом случае применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин