Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/269 Об определении дохода налогоплательщиком, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/269

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46

Вопрос: Просим Вас разъяснить, как правильно исчислить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (6% с дохода)

Предприятие, находясь на УСНО и не являясь налогоплательщиком НДС, по настоянию заказчика заключило два договора строительного подряда с выделением сумм НДС. В конце каждого месяца составляются акт и справка о стоимости выполненных работ (формы КС-2 и КС-3) с указанием сумм НДС. На основании этих документов предприятие выставляет счета-фактуры с выделением НДС. До 20-го числа следующего месяца заказчик оплачивает эти счета одним платежным поручением. Предприятие, получив эти средства на расчетный счет, снимает указанные суммы НДС в счетах-фактурах с дохода, перечисляет их в бюджет и представляет декларацию по НДС.

Таким образом, налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, в размере 6% исчисляется с сумм дохода в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ, т.е. за минусом сумм налога, предъявленного покупателю.

Правомерно ли предприятие исчисляет налогооблагаемую базу с учетом положений ст. 248 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.10.2007 N 46 по вопросу определения дохода налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом главой 26.2 Кодекса уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, полученные налогоплательщиком от заказчика, включаются# состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин