Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/406 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых организацией сотруднику, приобретающему статус налогового резидента РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/406

Вопрос: Закрытое акционерное общество, руководствуясь подпунктом 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях соблюдения действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах просит Вас дать разъяснение исходя из нижеизложенных обстоятельств и поставленных вопросов.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, действующей в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. На основании ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В настоящее время у ЗАО заключены трудовые договоры с физическими лицами, являющимися гражданами Украины. Трудовые договоры с данными физическими лицами заключены на длительный период. По различным причинам в течение одного налогового периода налоговый статус вышеуказанных лиц будет изменяться.

На основании вышеизложенного ЗАО просит Вас ответить на следующие вопросы:

1. В каком порядке, с применением какой ставки исчисляется, удерживается и уплачивается НДФЛ в случае изменения у работника статуса налогового резидента в течение одного налогового периода?

2. Производится ли перерасчет, а если производится, то в каком порядке, сумм исчисленного и фактически уплаченного налога с начала налогового периода и до момента изменения статуса налогового резидента в случае изменения статуса работника в течение одного налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО N1372-09.10.07 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13%.

Перерасчет сумм налога с связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо по окончании налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Если по итогам налогового периода сотрудник будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30%, следует пересчитать по ставке 13% как с резидента Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин