Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/403 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/403

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ" (далее - Закон) принята новая редакция пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

Закон вступает в силу с 01.01.2008. При этом новая редакция положений п. 27 статьи 217 НК РФ распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 года.

Банк в течение 2007 года удерживал НДФЛ по рублевым вкладам физических лиц (выданным в 2007 году и ранее), в части превышения суммы процентного дохода в соответствии с договором банковского вклада над суммой процентного дохода, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ России.

Обязан ли Банк в 2008 году вернуть клиенту НДФЛ за 2007 год по вкладам, выданным в 2007 году и ранее, при соблюдении условий п. 27 статьи 217 НК РФ? Каков порядок возврата Банком вышеуказанных сумм НДФЛ, удержанных в 2007 году? Обязан ли Банк предоставить в налоговый орган уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2007 год при возврате НДФЛ клиенту?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.10.2007 N54-02-14/3235 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора# были заключены либо продлены.

Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин