Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/395 О налогообложении НДФЛ материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной первичной профсоюзной организацией за счет членских взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/395

Вопрос: Согласно главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статьи 217 "Доходы не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" по пункту 31 все выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению.

Первичной профсоюзной организацией принят внутренний распорядительный документ и разработано положение о выдаче членам профсоюза возвратной беспроцентной ссуды за счет членских профсоюзных взносов. Учитывая, что все выплаты производимые членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов (за исключением трудовых отношений) не облагаются налогом на доходы физических лиц, считаем, что и при выдаче возвратной беспроцентной ссуды не возникает материальная выгода от экономии на процентах и налоговой базы для исчисления НДФЛ.

Просим Вас официально подтвердить наше мнение, которое будет использовано в работе первичных профсоюзных организаций нашей области в части исполнения норм налогового законодательства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо федерации профсоюзов от 06.03.2007 N 3-13/149 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной первичной профсоюзной организацией за счет членских взносов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, пункт 31 статьи 217 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения доходов в денежной форме в виде выплат, производимых профсоюзными комитетами. Данная норма не регулирует порядок налогообложения при получении доходов, непосредственно не связанных с осуществлением их выплат налогоплательщику, к которым, в частности, относятся доходы в виде материальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определяются статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса при получении от организации заемных (кредитных) средств у заемщика может возникать материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование данными средствами.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком указанного дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда (то есть проценты за пользование ссудой не уплачиваются), то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России.

Освобождение от налогообложения материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной первичной профсоюзной организацией за счет членских взносов, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин