Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/275 Об утрате организацией права применять УСН в связи получением лицензии на добычу и разработку золота

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/275

Вопрос: Предприятие ООО, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом "Доходы", в августе 2006 года получили лицензию на добычу и разработку полезных ископаемых (золото). Фактически с момента получения лицензии и по настоящее время этот вид деятельности не осуществлялся, т.е. нет добычи, производства, реализации золота. Были произведены несколько оплат:

- сбор за участие в аукционе;

- разовый платеж за лицензию;

- предоплата за составление ГРР.

С какого момента произведенных доходов или расходов (каких видов) по лицензированному виду деятельности согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ утрачивается право на применение УСН и наступает обязанность перехода предприятия на общий режим налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.10.2007 N 2 об утрате организацией права применять упрощенную систему налогообложения в связи получением лицензии на добычу и разработку золота и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения при осуществлении деятельности по добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации.

В Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Иркутской области, утвержденный постановлением Губернатора области от 11.02.2000 N 54-п и приказом МПР России от 03.03.2000 N 65, добыча золота не включена.

Следовательно, организация, осуществляющая добычу и реализацию золота, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Статьей 9 Закона N 2395-1 установлено, что, если для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуется лицензия, пользователи недр обязаны ее иметь. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрации лицензии на пользование участками недр.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин