Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-05-05-01/44 О требованиях, предъявляемых к документу, подтверждающему задержку финансирования из федерального бюджета для предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций и земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-05-05-01/44

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о требованиях, предъявляемых к документу, подтверждающему задержку финансирования из федерального бюджета для предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций и земельного налога, сообщает.

Министерство финансов Российской Федерации письмами от 29.11.2006 N 03-06-01-02/47 и от 26.07.2006 N 02-03-09/2026 рекомендовало Федеральной налоговой службе в случаях обращения в налоговые органы бюджетных учреждений по вопросу предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций и земельного налога (авансовых платежей) по основаниям подпункта 2 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) принимать во внимание гарантийные письма главных распорядителей средств федерального бюджета.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, отсрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Налогового кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса.

Пунктом 8 статьи 61 Налогового кодекса установлено, что изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок предоставления налогоплательщикам отсрочки, рассрочки утвержден приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798 "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" (далее - Порядок). Пунктом 2.2 Порядка определено, что в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в подпункте 2 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, представляется документ, подтверждающий наличие соответствующих оснований. В то же время форма такого документа не установлена.

В соответствии с пунктом 7 статьи 64 Налогового кодекса при отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62 Налогового кодекса, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 2 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, в пределах суммы недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Поэтому полагаем, что гарантийные письма главных распорядителей должны содержать информацию о задержке финансирования из федерального бюджета конкретной бюджетной организации, а также сведения о сумме недофинансирования по сроку уплаты суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период на дату подачи заявления о предоставлении отсрочки по уплате налога.

Учитывая, что приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798 форма документа и состав сведений, необходимых для подтверждения наличия соответствующих оснований, не установлены, гарантийное письмо <...> в адрес организации соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах и данному приказу, поскольку содержит сведения, определяющие фактические суммы недофинансирования из бюджета за 2006 год и I квартал 2007 года. Следовательно, по нашему мнению, данный документ должен рассматриваться в качестве основания для предоставления отсрочки по уплате налогов.

Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

И.В. Трунин