Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/412 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/412

Вопрос: С 1 января 2008 г. в соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет.

Приведенные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона 216-ФЗ от 24.07.2007).

Просим разъяснить:

1. Поправки распространяются либо на договоры заключенные и пролонгированные в 2007 году, либо на налоговую базу, возникшую с 01.01.2007 года?

2. Кто должен производить возврат излишне удержанной суммы НДФЛ из дохода физических лиц в 2007 году: банк или налоговый орган?

3. Если банк должен произвести возврат налога, то просим уточнить момент возврата НДФЛ физическому лицу: в первый рабочий день 2008 г. причислить к вкладу физического лица либо при соответствующем обращении вкладчика в банк (ст. 231 НК)?

4. Должен ли Банк, как налоговый агент, до 1 апреля 2008 г. подать в налоговый орган справку по форме N 2 НДФЛ с учетом внесенных в 2008 году изменений в порядок расчета налоговой базы за 2007 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 30.10.2007 N 07 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора# были заключены либо продлены.

Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ, не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБР. Данное освобождение применяется при условии, что в течение периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 г. Таким образом, данные положения применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 г. по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договоры были заключены либо продлены.

В связи с этим с 1 января 2008 г. возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 г. с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г.