Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/825 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде компенсации налога на имущество по инвестиционному контракту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/825

Вопрос: 1 сентября 2003 года на основании распоряжения Минимущества России от 1 августа 2003 года N 3365-р "О вовлечении в хозяйственный оборот федерального недвижимого имущества", был заключен инвестиционный контракт в редакции дополнительных соглашений N 1от 01.10.2003 г., N 2 от 29.01.2004 г., N 2А от 24.02.2004 г.

Актом приема-передачи от 27 мая 2005 года ФГУП передало ООО в полном объеме нежилые помещения (общей площадью 6482 кв.м) подлежащего реконструкции объекта, для производства работ по реконструкции.

В соответствии с инвестиционным контрактом от 1 сентября 2003 года и актом приема-передачи от 27 мая 2005 года ООО с момента передачи нежилых помещений подлежащего реконструкции объекта приняло на себя обязательства по организации охраны помещений, противопожарной безопасности, оплате коммунальных услуг.

27 июня 2007 года начальником ФГУП в наш адрес было направлено письмо о возмещении ФГУП налога на имущество, уплаченного в республиканский бюджет с момента подписания инвестиционного контракта в размере 63331 рублей 59 копеек.

Можно ли компенсацию этого налога в соответствии с условиями инвестиционного контракта включить в стоимость строящегося объекта по бухгалтерскому и налоговому учету?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде компенсации налога на имущество по инвестиционному контракту и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Статьей 19 определено, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса суммы налогов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли налогоплательщиком этих налогов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма налога на имущество, уплаченного третьим лицом, и компенсируемая налогоплательщиком этому лицу в соответствии с условиями инвестиционного договора, не может быть учтена данным налогоплательщиком в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин