Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/417 О предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ родителям, на обеспечении которых находится ребенок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/417

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/418 и от 25 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/443

Вопрос: Финансовый департамент Банка России в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) просит сообщить позицию Минфина России в отношении правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налогоплательщикам - родителям, уплачивающим алименты.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Минфин России письмом от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 разъяснил: "Налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети).

Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.".

Вместе с тем в письмах от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117, 06.08.2007 N 03-04-06/1/282, 16.08.2007 N 03-04-05-01/273 Минфина России содержится иное разъяснение в части предоставления стандартного налогового вычета родителям, уплачивающим алименты, в части того, что такие родители не имеют права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Так как никаких изменений в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса в течение 2006 - 2007 годов не вносилось, от структурных подразделений Банка России поступают запросы о том, правомерно ли родителей, уплачивающих алименты, лишать права на получение стандартного налогового вычета.

По нашему мнению, при решении вопроса о правомерности предоставления стандартного налогового вычета родителю, уплачивающему алименты, необходимо исходить из следующего.

При расторжении брака бывшие супруги не теряют статуса "родителей", а согласно статье 80 Семейного кодекса родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей и в семейном праве алименты определяются как средства на содержание, т.е. обеспечение детей.

В статье 218 Кодекса не содержится прямой нормы о том, что общий размер стандартного вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, не может превышать его двойной размер (1200 руб.). Согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Немаловажным фактом является и то, что непредоставление стандартного вычета родителю, уплачивающему алименты, приводит к занижению суммы алиментов, причитающихся на содержание ребенка.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что действующее налоговое законодательство не лишает родителей, уплачивающих алименты, права на предоставление им стандартного налогового вычета согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка России от 13.11.2007 N 24-4-3/5316 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей.

Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равен 1200 рублей.

Одиноким родителям указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке.

То есть, налоговый вычет в размере 1200 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

В противном случае разведенные родители имели бы необоснованное преимущество перед родителями, находящимися в браке.

Ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин