Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/467 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных спортивно-оздоровительных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/467

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Муниципальному учреждению разрешено осуществлять дополнительные платные спортивно-оздоровительные услуги:

- организация и проведение массовых катаний на льду;

- организация тренировок на ледовой дорожке и в тренажерном зале;

- плавание в бассейне;

- посещение сауны (посетители сауны одновременно пользуются бассейном);

- организация и проведение занятий фитнесом;

- организация занятий на тренажерах;

- организация предоставления помещений;

- проведение экскурсий на территории учреждения;

- прокат спортивного инвентаря, прокат охранной ячейки для хранения личных вещей;

- инструктаж у тренера;

- заточка коньков.

К каким видам вышеперечисленных услуг применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии, что услуги оказываются организациям и физическим лицам и оплата производится как наличным, так и безналичным путем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо N 464 от 18 сентября 2007 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию перечисленных в письме видов услуг сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 - "Бытовые услуги".

При этом обращаем внимание, что такие услуги как: услуги по организации массовых катаний на льду; организация тренировок на ледовой дорожке; организация тренировок в тренажерном зале; проведение занятий плавания в бассейне; организация и проведение занятий фитнесом и на тренажерах, а также инструктаж у тренера, отнесены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163 (далее - ОКУН), к коду 070000 - "Услуги физической культуры и спорта".

Услуги по заточке коньков могут быть отнесены к услугам по ремонту, подгонке и установке спортивного снаряжения (инвентаря, формы и т.д.) по коду 072206 ОКУН, которые также относятся к услугам физической культуры и спорта.

Что касается услуг по проведению экскурсий, то данные услуги отнесены ОКУН к коду 061700 - "Экскурсионные услуги" раздела 060000 "Туристские услуги и услуги средств размещения для временного проживания туристов".

Таким образом, перечисленные в письме услуги физической культуры и спорта, а также экскурсионные услуги не относятся к бытовым услугам, перечисленным по коду 010000 - "Бытовые услуги" ОКУН.

В связи с чем, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием указанных услуг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В отношении услуг сауны, а также услуг по прокату спортивного инвентаря и охранных ячеек, необходимо учитывать следующее.

В соответствии# ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). Услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200), но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые.

Поэтому если услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам, и соответственно, подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом.

Оказание услуг по прокату спортивного инвентаря можно отнести к подгруппе 019400 "Услуги предприятий по прокату" по коду 019406 "Прокат предметов спорта, туризма, игр" в разделе 010000 - "Бытовые услуги" ОКУН.

Услуги по прокату охранной ячейки для хранения личных вещей можно отнести к услугам почасового проката предметов в специальных помещениях по коду 019430 раздела 010000 - "Бытовые услуги" ОКУН.

Соответственно, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг сауны, услуг по прокату спортивного инвентаря и охранных ячеек может применяться единый налог на вмененный доход при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям.

Что касается организации предоставления помещений, сообщаем, что ввиду отсутствия в письме информации о том, какие конкретно помещения, кому и для каких целей передает организация, дать однозначный ответ по вопросу применения того или иного режима налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности не представляется возможным.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности. в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин