Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/420 Об исчислении и уплате НДФЛ при приобретении ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/420

Вопрос: Банк просит разъяснить следующий вопрос.

Банк продает акции физическому лицу. На дату заключения акции не обращаются на организованном (биржевом) рынке. Кроме того, отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) акциям. На дату передачи права собственности акции допущены к обращению на бирже. Оплата цены производится до дня передачи права собственности на акции.

1. Возникает ли у какой-либо стороны по сделке обязанность рассчитать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды?

2. Если такая обязанность возникает, то как правильно рассчитать налоговую базу по НДФЛ в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса? Кто должен рассчитать НДФЛ в такой ситуации: банк или физическое лицо?

3. Если рассчитать НДФЛ должно физическое лицо, то в какой срок следует заполнить налоговую декларацию и уплатить НДФЛ?

В свою очередь, хотим обратить внимание на следующее.

Согласно письму Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-66/121 при расчете дохода в виде материальной выгоды следует использовать цены, рассчитанные согласно Порядку, установленному постановлением ФКЦБ от 24.12.2003 N 03-52/пс.

Согласно письмам Минфина России от 05.04.2005 N 03-05-01-04/84 и от 26.01.2005 N 03-05-01-04/11 и п. 3 Порядка, утвержденного постановлением ФКЦБ от 24.12.2003 N 03-52/пс, рыночные цены следует использовать на дату заключения сделки купли-продажи.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.07.2007 N СМ-21.3/3144 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом датой приобретения ценных бумаг является дата перехода права собственности на ценные бумаги.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, если помимо дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация осуществляет налогоплательщику выплату иных доходов, то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфин России разъяснил, что при получении налогоплательщиком - физическим лицом доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом датой приобретения ценных бумаг является дата перехода права собственности на ценные бумаги.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.