Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/414 Об уплате ЕСН иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через несколько обособленных подразделений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/414

Вопрос: Основными видами деятельности фирмы (Германия) являются: строительство, управление строительством, технический надзор за строительством объектов.

Фирма (Германия) осуществляет деятельность на территории РФ через московское представительство фирмы (далее - московское представительство), а также через другие обособленные подразделения (далее - отделения (строительные площадки)), зарегистрированные по месту ведения работ на территории РФ в соответствии с критерием создания стационарных рабочих мест.

Московское представительство заключает трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера со всеми сотрудниками (исполнителями) фирмы, занятыми на различных проектах на территории РФ. Московское представительство начисляет и выплачивает заработную плату (вознаграждение) сотрудникам (исполнителям), занятым на всех проектах, осуществляемых фирмой на территории РФ. Московское представительство имеет расчетные счета в банках и ведет учет в отношении всех проектов в соответствии с установленным конкретным перечнем показателей для отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Отделения (строительные площадки) создаются на время реализации строительных проектов фирмы. В трудовые или гражданско-правовые отношения с сотрудниками (исполнителями) Отделения (строительные площадки) не вступают, выплат вознаграждения не производят, расчетные счета не открывают.

Налоговым кодексом РФ в п. 8 ст. 243 установлено, что "обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения".

Как видно из приведенной выше информации, единственным отделением фирмы, обладающим критериями, перечисленными в п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ, является московское представительство.

На основании положений п. 8 ст. 243 НК РФ и руководствуясь разъяснением, в частности, данным в письме МНС РФ от 28.07.2004 года N 05-1-05/135@ "Об уплате единого социального налога представительствами иностранных организаций", фирма уплачивает ЕСН, а также представляет расчеты и подает соответствующие декларации в отношении выплат, произведенных московским представительством, по месту регистрации Московского представительства.

Просим Вас подтвердить, что изложенная выше позиция соответствует действующему налоговому законодательству Российской Федерации и, соответственно, что московское представительство фирмы имеет право продолжать производить уплату ЕСН и предоставлять налоговые расчеты и декларации в налоговый орган по месту своего нахождения, в том числе в отношении вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам, работающим в отделениях (на строительных площадках),

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.09.2007 N МПХТ по вопросу уплаты единого социального налога иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через несколько обособленных подразделений, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом первым пункта 1 статьи 235 Кодекса определено, что налогоплательщиками единого социального налога являются лица, в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса к организациям относятся, в т.ч. иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения, не отвечающие вышеперечисленным условиям, не могут самостоятельно уплачивать налог и представлять необходимые расчеты и декларации в налоговые органы. В этом случае соответствующие обязанности исполняет иностранная организация - налогоплательщик.

Таким образом, иностранная организация (в том числе, в лице своего представительства или филиала) исполняет обязанности по исчислению и уплате единого социального налога, а также представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения в отношении выплат, начисленных в пользу физических лиц, включая выплаты, начисленные физическим лицам осуществляющим деятельность в других обособленных подразделениях иностранной организации, не отвечающих требованиям статей 11 и 243 Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин