Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/285 О применении УСН обществами с ограниченной ответственностью, учредителями которых является Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/285

Вопрос: В соответствии с письмом от 06.09.07 г. N 08-08/12161 "О применении упрощенной системы налогообложения обществами, созданными с участием муниципальных образований" ООО должно перейти на общеустановленную систему налогообложения (разъяснение Министерства финансов РФ).

Ваша позиция основывается на требованиях пп. 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, где сказано, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Здесь речь идет об участии в налогоплательщике именно организаций. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются в том числе российские организации, которыми являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Этой же статьей НК РФ определено, что институты, понятия, термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. Также в них могут участвовать Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования. Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством РФ субъекты РФ и муниципальные образования являются самостоятельными субъектами гражданского права наряду с физическими и юридическими лицами.

Кроме этого, согласно ст. 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками правоотношений - гражданами и юридическими лицами. Следовательно, гражданское законодательство не относит Российскую Федерацию, субъекты РФ и муниципальные образования к юридическим лицам, лишь распространяя на них правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством. Это подтверждается и решением ВАС от 19.11.2003 г. N 12358/03: муниципальные образования для целей применения НК РФ не относятся к организациям. Этот подход определен и судебной практикой ряда регионов России.

Таким образом, исходя из приведенных выше доводов и правильного толкования норм российского законодательства, считаем правильным использование в нашей практике и в дальнейшем упрощенной системы налогообложения, что не будет являться при этом нарушением правовых норм.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.10.2007 N 508 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения обществами с ограниченной ответственностью, учредителями которых является# Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Согласно статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2004 г. N 3114/04 указывается, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) определено, что обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

В соответствии со статьей 7 Закона N 14-ФЗ участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Таким образом, поскольку общества с ограниченной ответственностью, в том числе созданные с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, наделены имуществом, разделенным на доли (вклады), на них распространяется действие подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин