Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/399 Об уменьшении доходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в целях исчисления НДФЛ на профессиональный налоговый вычет в сумме уплаченного ЕСН и НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/399

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ (в далее - НК РФ) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (к таким налогоплательщикам относятся в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичному порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся и суммы налога, начисленные в установленном законодательством порядке.

При уплате единого социального налога в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база для адвокатов определяется как сумма доходов, полученная от профессиональной деятельности, за вычетом расходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Прошу Вас сообщить: имею ли я право уплаченный налог на доходы включать в профессиональный налоговый вычет, а уплаченный единый социальный налог относить к расходам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.10.2007 N б/н по вопросу уменьшения доходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в целях исчисления налога на доходы физических лиц на профессиональный налоговый вычет в сумме уплаченного единого социального налога и налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Согласно абзацу 9 статьи 221 Кодекса в целях указанной статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 Кодекса (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Таким образом, налогоплательщик - адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме уплаченного за налоговый период единого социального налога.

Сумма уплаченного налога на доходы физических лиц не включается в состав профессионального налогового вычета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин