Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/217 О начислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты и вознаграждения, начисляемые иностранным гражданам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/217

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 января 2008 г. N 03-04-06-02/1

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО оказывает услуги транспортной экспедиции, применяет общий режим налогообложения. Для оказания данных услуг наша организация привлекает иностранных граждан из республики Таджикистан по срочному трудовому договору. У этих граждан имеются следующие документы:

- регистрация по месту временного пребывания;

- "Разрешение на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства", выданное Министерством внутренних дел Российской Федерации на срок 12 месяцев.

В связи с вышеизложенным возникли следующие вопросы:

1. Являются ли данные иностранные граждане застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию? Как правильно начислить взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты данным иностранным гражданам?

2. Как правильно начислить Единый социальный налог на выплаты данным иностранным гражданам? По каким процентным ставкам?

3. Являются ли данные иностранные граждане застрахованными лицами по "обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.10.2007 N 16/5210 по вопросу начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога на выплаты и вознаграждения, начисляемые иностранным гражданам, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.

Правовой статус иностранных граждан, а также правоотношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в Российской Федерации и осуществлением ими на территории Российской Федерации трудовой, предпринимательской и иной деятельности устанавливает и регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Указанным Федеральным законом установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

Таким образом, иностранный гражданин, работающий на территории Российской Федерации, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если указанный иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации.

В случае, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом в соответствии с положениями статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, то есть налоговый вычет, установленный пунктом 2 статьи 243 Кодекса, не применяется.

Что касается уплаты единого социального налога, то в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, выплаты, начисленные организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, в том числе иностранных граждан, занятых на территории Российской Федерации, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке по ставкам, установленным в таблице 1 пункта 1 статьи 241 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что вопросы начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин