Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/223 Об уплате ЕСН с сумм выходного пособия сотрудникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/223

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд выплачивает работнику выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию. Выплата такого пособия предусмотрена положением об оплате труда и социальном обеспечении работников фонда. В трудовом договоре, заключенном с работником, имеются ссылки на это положение.

Также фонд выплачивает работнику выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон (не связанное с выходом на пенсию) на основании заключенного дополнительного соглашения к трудовому договору. Такое выходное пособие не предусмотрено положением об оплате труда и социальном обеспечении работников фонда.

Выплаты указанных выходных пособий не учитываются в составе расходов фонда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Просим разъяснить следующие вопросы о порядке применения главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Подлежит ли налогообложению ЕСН выходное пособие, выплачиваемое в соответствии с Положением об оплате труда и социальном обеспечении работников фонда?

2. Подлежит ли налогообложению ЕСН выходное пособие, выплачиваемое в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Негосударственного пенсионного фонда от 22.10.2007 N 03-07/1890 по вопросу уплаты единого социального налога с сумм выходного пособия сотрудникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию, и не связанного с выходом на пенсию, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам) и компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные, в том числе, с увольнением работников.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлены основания увольнения работников, в соответствии с которыми им полагается выходное пособие и размеры данного пособия.

Выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон, а также в связи с выходом на пенсию законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Учитывая изложенное, пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не связанного с выходом на пенсию, не являются государственными пособиями, а также компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам) и компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные, в том числе, с увольнением работников.

Случаи выплаты выходного пособия при увольнении работника установлены Трудовым кодексом РФ. Выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон, а также в связи с выходом на пенсию законодательством РФ не предусмотрено. Таким образом, пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не связанного с выходом на пенсию, не являются государственными пособиями, а также компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ. Поэтому они подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке при условии, что они отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.