Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-05-05-04/08 Об определении понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 декабря 2007 г. N 03-05-05-04/08

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2008 г. N 03-05-04-04/07

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов по вопросу применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

При этом главой 28 "Транспортный налог" Кодекса понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" не определено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В законодательстве Российской Федерации содержится несколько определений понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Так, понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" раскрывается в пункте 2 статьи 346.2 Кодекса, в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в Федеральном законе от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", а также в Федеральном законе от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

Учитывая изложенное, в целях применения единого подхода при администрировании транспортного налога, ФНС России просит разъяснить порядок освобождения налогоплательщиков от уплаты транспортного налога и сообщить перечень документов, являющихся основанием для освобождения от уплаты транспортного налога в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 12.11.2007 г. N 14-7-02/2762 по вопросу определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 358# Кодекса не являются объектом налогообложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

При применении данной нормы Кодекса следует учитывать, что 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Федеральный закон N 264-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:

1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";

3) крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Поскольку частью первой и главой 28 части второй Кодекса термин "сельскохозяйственный товаропроизводитель" не определен, в целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса следует использовать вышеприведенное определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данное в Федеральном законе N 264-ФЗ.

Директор Департамента

И.В. Трунин