Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/891 Об учете для целей налогообложения суммы прощенного долга по договору займа, полученного дочерней организацией от материнской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/891

Вопрос: ЗАО, являющееся оператором мобильной связи, обращается с просьбой разъяснить следующий вопрос.

ЗАО является дочерней компанией ОАО, доля которого в уставном капитале ЗАО составляет 100%.

В 2002-2007 годах ЗАО получало от ОАО займы на финансирование инвестиционных расходов, а также расходов, связанных с текущей деятельностью.

В настоящее время ОАО рассматривается вопрос о прощении ЗАО долга по полученным займам.

Просим сообщить, подлежит ли имущество (в том числе денежные средства), которое было получено дочерней организацией (ЗАО) от материнской организации (ОАО), доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет более 50 процентов, по договору займа, в случае если обязательство по договору займа будет впоследствии прекращено прощением долга, налогообложению в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации или не учитывается для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Если операция по прощению долга ЗАО по займам от ОАО подпадает под действие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, просим разъяснить, какая часть прощенного долга не учитывается при налогообложении - вся сумма, включая проценты по договору займа, или только сумма основного долга.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения суммы прощеного# долга по договору займа, полученного дочерней организацией от материнской организации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией, уставный капитал которой состоит более чем на 50 процентов из вклада материнской организации, от данной организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с вышеназванным подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то указанные суммы на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика.

Директор Департамента

И.В. Трунин