Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-02/137 О расчете величины земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-02/137

Вопрос: Автономная образовательная некоммерческая организация хочет приобрести земельный участок общей площадью 6798 кв. м, на котором находятся принадлежащее нам на праве собственности здание и другие сооружения.

Указанный земельный участок обременен проходящими через него инженерными коммуникациями, которые занимают площадь 1033 кв. м, что составляет 15,19% общей площади участка.

Постановлением главы г. Подольска от 28.03.2007 г. N 555-п указанный земельный участок предоставлен нам в аренду на 15 лет.

Для земельного участка, на котором находится принадлежащее нам на праве собственности здание и другие сооружения, ввиду разных налоговых ставок на различные части такого участка величина земельного налога, по нашему мнению, должна состоять из налога с обремененной части участка и налога с остальной части участка и рассчитываться по следующей формуле:

кадастровая стоимость земельного участка х (0,1519 х 0,003 + 0,8481 х 0,015) руб./год.

Прошу подтвердить правильность такой методики расчета величины земельного налога для нашей организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу расчета величины земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно статье 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства.

При этом отмечаем, что доля в праве на земельный участок возникает только в том случае, если земельный участок находится в общей собственности, то есть, принадлежит двум или нескольким лицам.

Поэтому, если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на земельный участок не возникает, и при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка, установленная в соответствии с пунктом 2 статьи 387 и пунктом 2 статьи 394 Кодекса представительным органом муниципального образования (законодательным (представительным) органом государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в зависимости от категории земли, к которой относится земельный участок или вида его разрешенного использования.

Ставки земельного налога, применяемые на территории муниципального образования "Город Подольск Московской области", установлены Решением Подольского городского Совета депутатов Московской области от 31 августа 2006 г. N 12/3 "Об утверждении новой редакции Решения Подольского городского Совета депутатов от 25 октября 2005 г. N 2/9 "Об установлении земельного налога на территории города Подольска" с учетом изменений и дополнений, внесенных решениями Подольского городского Совета депутатов от 28 апреля 2006 г. N 9/5, от 30 мая 2006 г. N 10/2".

На основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, дают финансовые органы соответственно субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Таким образом, по вопросам применения налоговых ставок, установленных вышеуказанным решением, следует обратиться в финансовый орган муниципального образования "Город Подольск Московской области".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин