Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/453 Об определении налогового статуса физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/453

Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, а именно пункта 2 статьи 207 НК РФ.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 207 НК РФ с 1 января 2007 г., налоговыми резидентами признаются те физические лица, которые фактически находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

Поскольку в течение текущего налогового периода налоговый статус работника, периодически направляемого в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации, может изменяться, просим разъяснить порядок пересчета сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате.

Если налоговый статус работника в течение одного налогового периода изменится дважды, как должен быть произведен пересчет налога - дважды в течение налогового периода, каждый раз начиная с начала года, либо возможно производить удержание налога по разным налоговым ставкам в течение текущего налогового периода, а по итогам налогового периода произвести пересчет налога по ставке, соответствующей налоговому статусу налогоплательщика на конец года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 12.07.2007 N 990-юр/А о порядке определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2007 года вступили в силу положения пункта 2 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

Как указывается в рассматриваемом письме, работник организации на начало налогового периода 2007 года являлся налоговым резидентом, и его доходы облагались по ставке 13 процентов.

Если с учетом вышеизложенного данный работник в мае 2007 года приобретет статус нерезидента, его доходы, полученные с момента приобретения статуса нерезидента, будут облагаться по ставке 30 процентов.

Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может снова измениться, в связи с чем пересчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо по итогам налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин