Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/509 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении сдачи в аренду торговых мест и земельных участков на территории рынка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/509

Вопрос: 1. Подлежит ли переводу на ЕНВД с 01.01.2008 г. деятельность предприятия по сдаче во временное пользование земельного участка под установку контейнера, вагончика для хранения товаров?

2. МУП передает во временное пользование не только торговые места, но и земельные участки и объекты торговли, при этом заключаются договоры с предпринимателями и физическими лицами. Поэтому возникает вопрос: как в договорах отражать предоставление во временное пользование торговых мест в виде земельных участков и объектов торговли, если Федеральный закон от 30.12.2006 г. N 271-ФЗ и типовая форма договора, утвержденная постановлением главы Администрации Волгоградской области, строго требуют указывать в договорах только торговые места? При этом следует учесть, что физические показатели базовой доходности деятельности по передаче торговых мест и земельных участков во временное пользование значительно различаются между собой (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

3. С какого времени следует фактически уплачивать ЕНВД при сдаче во временное пользование земельных участков и объектов розничной торговли, если нормативный акт муниципалитета о включении этого вида деятельности в местный закон о ЕНВД будет опубликован 30 ноября 2007 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом от 26.11.07 N 121 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении сдачи в аренду торговых мест и земельных участков на территории рынка сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 года на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с этим и на основании пункта 3 статьи 346.29 Кодекса при передаче в аренду земельных участков, используемых арендаторами для совершения сделок розничной купли-продажи, при исчислении единого налога на вмененный доход применяется, в зависимости от размера земельного участка, физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

При передаче в аренду земельных участков для размещения на них арендаторами объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов (прилавков, столов, лотков и других объектов), если площадь земельного участка, передаваемого в аренду, не превышает 10 кв. метров применяется физический показатель "количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование" или "площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах)", если площадь земельного участка, передаваемого в аренду, превышает 10 кв. метров.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться с 1 января 2008 года в отношении предпринимательсклой деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей только на территории тех муниципальных образований, представительными органами которых до 1 декабря 2007 года были приняты и в установленном порядке опубликованы соответствующие решения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин