Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/8 О начислении в налоговом учете амортизации по эксплуатируемому зданию гостиницы в случае реконструкции цокольного этажа здания продолжительностью свыше 12 месяцев

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/8

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наше предприятие проводит реконструкцию здания гостиницы, а, именно, его цокольного этажа. При этом остальные площади здания эксплуатируются и, соответственно, приносят доход. Здание гостиницы учитывается как единый объект основных средств.

В соответствии с осуществлением реконструкции объекта основных средств продолжительностью более 12 месяцев, и в бухгалтерском учете (пп. 23 и 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н), и в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ) данный объект исключается из состава амортизируемого имущества на время указанной реконструкции.

Какой должен использоваться порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в ситуации реконструкции (более 12 месяцев) части основного средства при получении дохода от эксплуатации не подлежащих реконструкции площадей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.11.2007 N 314 по вопросу порядка начисления в налоговом учете амортизации по эксплуатируемому зданию гостиницы в случае реконструкции цокольного этажа здания продолжительностью свыше 12 месяцев и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Определение основных средств для целей налогообложения прибыли содержится в пункте 1 статьи 257 Кодекса, в соответствии с которым под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Как следует из письма, в бухгалтерском учете здание гостиницы учитывается как единый объект основных средств. Следовательно, и в налоговом учете объектом амортизируемого имущества является здание гостиницы в целом.

Таким образом, с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции согласно вышеприведенной норме статьи 256 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин