Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2008 г. N 03-07-07/02 О применении нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также международным организациям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 января 2008 г. N 03-07-07/02

Вопрос: В соответствии с уставом в рамках исполнения предусмотренных международными договорами Российской Федерации обязательств по размещению и обслуживанию дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств наша организация оказывает услуги по предоставлению в аренду жилых и служебных помещений.

Просим Вас дать разъяснения о возможности и необходимости корректировки НДС, начисленного в учете предприятия, заявленного в налоговой декларации и подтвержденного налоговыми органами. Если нужно, то каким образом и в каком налоговом периоде должны быть произведены корректировки при наличии следующих ситуаций:

- если официальное письмо, подтверждающее, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством (международной организацией), представлено позже срока начала действия договора (в частности, договора аренды);

- если освобождение (применение ставки НДС 0 процентов) распространяется на более ранний или предшествующий отчетный период, чем получена официальная информация об этом?

При этом контрагенту уже выставлены счета и счета-фактуры с НДС, большинство из них оплачено и контрагенты могут требовать возврата ранее излишне уплаченных сумм.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения нулевой стайки# налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также международным организациям и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами подлежат налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. Порядок применения данной нормы установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033.

На основании пункта 12 статьи 165 Кодекса налог на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов применяется также при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Порядок применения данной нормы установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455.

Согласно положениям указанных постановлений Правительства Российской Федерации нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих документов, в том числе официальных писем дипломатического представительства или международной организации (ее представительства), подтверждающих, что реализуемые товары (работы, услуги) предназначены для официального использования.

При отсутствии таких документов оснований для выставления счетов-фактур с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не имеется.

Таким образом, в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) без наличия у налогоплательщиков вышеназванных официальных писем в счетах-фактурах указывается ставка налога 18 (10) процентов. При этом в случае получения таких писем после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных международными организациями (или их представительствами) с 1 января 2001 г. по 27 июля 2006 г., то есть до даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455, то в соответствии с правилами, утвержденными данным постановлением, возмещение этих сумм осуществляется международным организациям (их представительствам), а не налогоплательщикам. Поэтому корректировка счетов-фактур и соответствующих налоговых деклараций также не производится.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова