Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2008 г. N 03-03-06/1/6 Об учете для целей налогообложения расходов, связанных с проведением ОАО аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по международным стандартам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 января 2008 г. N 03-03-06/1/6

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В феврале 2007 года ОАО в рамках увеличения уставного капитала совершило первичное публичное размещение своих акций путем организации и проведения торгов на Лондонской фондовой бирже.

Одним из условий допуска акций компании к торгам и последующему листингу на Лондонской фондовой бирже является предоставление консолидированной финансовой отчетности ОАО, составленной по международным стандартам (US GAAP) и включающей в себя отчетность дочерних компаний. Отчетность должна быть подтверждена независимыми аудиторами.

В настоящее время в составе акционеров ОАО присутствуют иностранные инвесторы, которые являются заинтересованными пользователями консолидированной финансовой отчетности, составленной по стандартам US GAAP.

В ходе текущей деятельности ОАО привлекает заемные средства на международных рынках капитала и международных кредитных организаций. Подобное финансирование ОАО также требует предоставления нашей компанией консолидированной финансовой отчетности, составленной по стандартам US GAAP.

Все расходы на аудит консолидированной отчетности несет ОАО. При этом договором на проведение аудиторской проверки предусматриваются аудиторские процедуры в отношении отчетности, самого ОАО и отчетности каждой дочерней компании, включаемой в состав консолидируемой отчетности.

Вправе ли ОАО уменьшать базу по налогу на прибыль на сумму расходов на аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии со стандартами US GAAP?

Принимая во внимание стремление ОАО соответствовать статусу добросовестного налогоплательщика, не допускающего в своей деятельности фактов нарушения норм действующего законодательства о налогах и сборах, просим Вас сообщить позицию Минфина России по данному вопросу в максимально короткий срок.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.10.2007 N 5-97/7 по вопросу учета для целей налогообложения расходов, связанных с проведением открытым акционерным обществом аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по международным стандартам (US GAAP), и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на аудиторские услуги.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО (US GAAP) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

В то же время, если проведение аудита консолидированной отчетности, подготовленной в соответствии с US GAAP, является необходимым для подготовки отчетности, составленной согласно US GAAP, и одновременно является необходимым условием для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода, то расходы налогоплательщика на осуществление вышеуказанных мероприятий включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Принимая во внимание, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым, расходы на проведение аудита консолидированной отчетности по международным стандартам US GAAP, по нашему мнению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин