Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-02-07/1-1 О некоторых особенностях определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2008 г. N 03-02-07/1-1

Вопрос: В настоящее время на территории Российской Федерации созданы и осуществляют деятельность два дочерних общества компании - OOO 1 и ООО 2. ООО 1 осуществляет производство бытовой техники. ООО 2 занимается оптовой торговлей.

Помимо продажи импортируемой бытовой техники ООО 2 также приобретает у ООО 1 весь объем бытовой техники, произведенной для нужд российского рынка. При этом ООО 2 выполняет все функции по сбыту продукции ООО 1, в т.ч. рекламу, маркетинговые исследования, организацию гарантийного и послегарантийного сервисного обслуживании и пр.

Продажа ООО 1 произведенной продукции в 2007 - 2008 годах приведет к образованию убытка, что вызвано следующими обстоятельствами:

1. Размером постоянных издержек, которые будут негативным образом влиять на финансовые показатели деятельности ООО 1 до момента выхода завода на проектную мощность.

2. Уровнем цен на идентичную продукцию конкурентов, сложившимся на Российском рынке.

При этом цена реализации продукции ООО 1 в пользу ООО 2 определяется с учетом политики по трансфертному ценообразованию.

В соответствии с политикой цена реализации на каждом уровне (начиная с производителя) определяется исходя из розничных цен на идентичные товары, скорректированных на величину расходов и среднюю норму прибыли продавцов на каждом уровне сбыта (крупный опт, мелкий опт, розница).

Заключение сделок между ООО 1 и ООО 2 не имеет своей целью получение какой-либо налоговой выгоды - каждая из компаний производит уплату налогов исходя из фактически полученной прибыли на основании положений законодательства, регламентирующих применение общего режима налогообложения.

Несмотря на это, формальные критерии статьи 40 НК РФ (например, заключение сделки между взаимозависимыми лицами) позволяют налоговым органам проверить рыночный уровень применяемых цен.

Однако в нашей ситуации для проверки цены не могут быть использованы положения пунктов 4-9 статьи 40 НК РФ, поскольку, по нашей информации, схожих сделок с идентичными (однородными) товарами на территории Российской Федерации не заключается.

Мы полагаем, что фактически используемый расчет представляет собой частный случай применения метода цены последующей реализации (пункт 10 статьи 40 НК РФ), либо метода сопоставления с розничными рыночными ценами (с учетом применения корректирующих коэффициентов).

С учетом изложенного, просим Вас разъяснить:

Может ли общество для подтверждения обоснованности применяемых цен использовать в качестве источника информации результаты исследования рынка, содержащие сведения о рыночных ценах на идентичные (аналогичные) товары, сделанные независимыми компаниями?

Соответствует ли методика определения цены при заключении договора поставки между ООО 1 и ООО 2 требованиям действующего законодательства, в частности, позволяет ли данная методика на основании сведений о розничной рыночной цене определить рыночную цену оптовой продажи продукции ООО 1?

Возможно ли определять рыночный уровень цен, используемых во взаимоотношениях между ООО 2 и ООО 1 на основании данных о розничных ценах с применением корректировок, позволяющих прийти к выводу о рыночном уровне первичной реализации продукции заводом-производителем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.12.2007 по вопросу применения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Порядок определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения определяется в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса (пункт 3 статьи 40 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Статьей 40 Кодекса предусмотрены и иные методы определения рыночной цены - метод цены последующей реализации и затратный метод. При невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, а при невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод.

Минфин России не дает заключения о соответствии цены, определяемой в соответствии с методикой, применяемой организацией, рыночной цене.

Согласно пункту 9.20 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, Минфином России не рассматриваются вопросы правоприменительной практики.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин