Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-07-08/06 О применении НДС при приобретении у иностранной организации лицензии на ведение коммерческой деятельности российской организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2008 г. N 03-07-08/06

Вопрос: Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).

Мы заключили с иностранной компанией "Соглашение о передаче прав на ведение коммерческой деятельности". Указанная иностранная компания не является резидентом РФ.

Суть соглашения в том, что наша организация покупает права на занятие бизнесом, который заключается в организации досуга детей в возрасте от 3 до 6 лет. Согласно контракту мы производим следующие платежи:

- первоначальный лицензионный платеж (при заключении соглашения);

- роялти (ежемесячно 1,5% от суммы валового дохода);

- плата за пользование лицензией ( ежемесячно 11% от суммы валового дохода).

В контракте НДС не указан.

Прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Является ли наша организация плательщиком НДС?

2. Является ли наша организация налоговым агентом по оплате НДС за нерезидента?

3. Если наша организация является налоговым агентом, за счет каких источников можно покрыть убыток, возникший от перечисления НДС в налоговый орган?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранной организации лицензии на ведение коммерческой деятельности российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению лицензий иностранной организацией признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией лицензии на ведение коммерческой деятельности, оказываемых российской организации, признается территория Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. Данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Таким образом, при приобретении у иностранного лица лицензий организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

В случае, если иностранная организация в стоимости вышеуказанных услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российской организации при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин