Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 января 2008 г. N 03-04-06-02/1 О начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН на выплаты и вознаграждения, производимые иностранным гражданам, работающим за пределами РФ в представительстве российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 января 2008 г. N 03-04-06-02/1

Вопрос: Российская организация имеет представительство в Республике Узбекистан, которое исполняет представительские функции и не имеет самостоятельного баланса и не производит выплаты в пользу физических лиц. Российская организация заключила трудовой договор с гражданином Республики Узбекистан. В период работы иностранный гражданин находится за пределами РФ и границу не пересекает. Начисление выплат в пользу иностранного гражданина производится на территории РФ.

1. Каков порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС с выплат иностранному гражданину, постоянно проживающему на территории Республики Узбекистан и выполняющему определенные виды услуг за пределами Российской Федерации по договору оказания услуг либо согласно трудовому договору в соответствии с действующим законодательством?

2. Каков порядок представления расчетов по налогу и налоговых деклараций организацией, имеющей обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, которые не имеют самостоятельного баланса и не осуществляют выплаты в пользу физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.10.2007 N 16/5210 по вопросу начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога на выплаты и вознаграждения, производимые иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации в представительстве российской организации, и в дополнение к письму Департамента от 10.12.2007 N 03-04-06-02/217 разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по российскому законодательству, не уплачиваются и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не производится.

Что касается уплаты единого социального налога, то в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, в настоящее время выплаты, начисленные российской организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, в том числе иностранных граждан, работающих за пределами Российской Федерации, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесены изменения в пункт 1 статьи 236 Кодекса, предусматривающие, что не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Закон N 216-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года.

При этом следует учесть, что согласно пункту 5 статьи 4 Закона N 216-ФЗ положения пункта 1 статьи 236 Кодекса (в редакции данного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Учитывая изложенное, в 2008 году при представлении налоговой декларации по единому социальном налогу за 2007 год учитываются положения пункта 1 статьи 236 Кодекса в редакции Закона N 216-ФЗ.

Что касается порядка уплаты единого социального налога с выплат, производимых в пользу граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации в обособленных подразделениях российских организаций, то в соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса (в редакции Закона N 216-ФЗ, вступающего в действие с 01.01.2008) при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин