Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2 О налогообложении сумм надбавок за вахтовый метод работы, а также выплат, производимых организацией в целях обеспечения доставки сотрудников до места работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2

Вопрос: Работники организации выполняют работы вахтовым методом на объекте, который находится на значительном удалении от самой организации.

1. Некоторые из работников самостоятельно добираются на вахту от места жительства до объекта или от места жительства до места сбора, приобретая авиабилеты. При этом организация возмещает работникам стоимость проезда (авиабилетов). Возмещение работникам указанных расходов предусмотрено коллективным договором.

Облагается ли данная сумма расходов НДФЛ и ЕСН?

В составе каких расходов, связанных с производством и реализацией, отражать данные расходы при расчете налога на прибыль (в составе прочих расходов или в состав расходов на оплату труда)?

2. Работникам выдаются денежные средства в подотчет на приобретение авиабилетов на проезд по окончании вахты от объекта до места жительства или от объекта до места сбора. Указанные расходы предусмотрены коллективным договором.

Облагается ли данная сумма расходов НДФЛ и ЕСН?

В составе каких расходов, связанных с производством и реализацией, отражать данные расходы при расчете налога на прибыль (в составе прочих расходов или в составе расходов на оплату труда)?

3. Организация самостоятельно приобретает авиабилеты работникам, выезжающим на вахту, для их проезда от места сбора до объекта и обратно. Указанные расходы предусмотрены коллективным договором.

Правомерно ли отнесение данных расходов в полном размере в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

4. За каждый день пребывания на вахте, а также за дни проезда на вахту и обратно работникам выплачивается надбавка в размере 200 рублей, установленном коллективным договором.

Правомерно ли отнесение данной надбавки за работу вахтовым методом в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.09.2007 N 937/07 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.

Учетный период рабочего времени при работе вахтовым методом охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.

1. Налог на доходы физических лиц.

Как указывается в рассматриваемом письме, организацией оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, авиабилеты от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости перелета от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.

Соответственно стоимость указанных авиабилетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Налог на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Кроме того, в статье 255 Кодекса определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 4 статьи 252 Кодекса установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, если оплата проезда работника от их места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по одному из вышеперечисленных видов расходов.

Что касается вопроса налогообложения налогом на прибыль надбавок, выплачиваемых работнику за вахтовый метод работы, то следует отметить следующее.

Согласно пункту 3 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Кодекса.

3. Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

В случае, если вышеназванными договорами предусмотрена оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок или от места жительства до объекта и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин