Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/900 Об учете расходов на оплату дополнительно предоставляемого отпуска

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/900

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Коллективным договором предприятия предусмотрено предоставление дополнительных отпусков руководителям и специалистам, работающим в многосменном режиме, из расчета:

- по одному дню за каждые отработанные два года, но не более двух дней, для работающих в двухсменном режиме;

- по одному дню за каждый отработанный год, но не более четырех дней, для работающих в трехсменном режиме.

Расходы по оплате дополнительных дней отпуска за работу в многосменном режиме не принимаются предприятием при исчислении налога на прибыль. Эти же суммы не облагаются ЕСН, т.к. согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Правильно ли поступает предприятие, не принимая суммы по оплате дополнительных дней отпуска за работу в многосменном режиме в качестве расходов при расчете налога на прибыль и не начисляя на эти суммы ЕСН? Имеет ли право предприятие принять данные суммы в качестве расходов при расчете налога на прибыль и, соответственно, обложить их ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.09.2007 N 231-ону по вопросу учета расходов на оплату дополнительно предоставляемого отпуска и сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 24 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Согласно положениям абзаца 1 статьи 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Специального порядка предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено.

Положениями абзаца 2 статьи 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

На основании вышеизложенного считаем, что организация не может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме.

По единому социальному налогу

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, если выплаты производятся организацией за счет расходов, не учитываемых в целях формирования базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 270 Кодекса, то такие выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин