Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. N 03-07-13/1-30 О применении НДС в отношении услуг по сопровождению программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 декабря 2007 г. N 03-07-13/1-30

Вопрос: Компания ООО оказывает услуги по сопровождению программного обеспечения иностранному контрагенту - резиденту Республики Беларусь.

Услуги по сопровождению программного обеспечения включают в себя:

1. Услуги по усовершенствованию и обновлению приобретенного программного обеспечения.

2. Услуги по обеспечению совместимости программного обеспечения с программами сторонних производителей.

3. Иные услуги по разработке и внедрению программных средств для корректной работы программного обеспечения.

4. Консультационные услуги по устранению ошибок, возникающих в процессе функционирования программного обеспечения.

5. Профилактические услуги в целях предотвращения технических проблем до их возникновения при использовании программного обеспечения.

6. Услуги по предоставлению в распоряжение клиентов доступа к информационным базам и информационным службам, компании-производителя программного обеспечения.

Исходя из вышеизложенного, мы понимаем, что оказываемые нами услуги относятся к услугам, предусмотренным подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ (изложенным в абз. 3 и абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ соответственно).

Кроме того, в силу подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ мы считаем, что оказываемые нами услуги по сопровождению программного обеспечения не подлежат обложению НДС в Российской Федерации.

Просьба подтвердить правильность нашего понимания указанного вопроса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации, и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение) порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.

Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость вышеуказанных услуг следует руководствоваться нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг (работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) является место деятельности организации, приобретающей такие услуги (работы).

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Одновременно сообщается, что 23 марта 2007 г. в г. Минске подписан Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. В соответствии с нормами данного Протокола место реализации услуг по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных определяется по месту деятельности организации, оказывающей такие услуги. В связи с этим после вступления в силу указанного Протокола вышеназванные услуги будут подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин