Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2008 г. N 03-03-06/1/46 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с поиском соинвестора для реализации инвестиционного проекта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 января 2008 г. N 03-03-06/1/46

Вопрос: Открытое акционерное общество заключило договор о поиске соинвестора. Из договора следует, что общество оказывает услуги по поиску и подбору соинвестора для участия в разработке и реализации инвестиционного проекта. Данные услуги оплачиваются заказчиком только при заключении контракта с соинвестором в зависимости от размера инвестиций по контракту.

Из этого следует, что доходы по данному договору возникнут в будущих периодах, а при не заключении данного контракта не возникнут и в будущем.

1. Право ли общество, что на основании данных выводов расходы, прямо относящиеся к данному договору (участие в выставках, командировочные расходы, расходы на встречи с потенциальными соинвесторами, выпуск рекламных брошюр и т.д.), общество не принимает для уменьшения доходов текущих периодов, полученных от другого вида деятельности в налоговом учете, и применяет счет 97 в бухгалтерском учете?

2. Право ли общество, что при заключении контракта с соинвестором учтет данные расходы как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

3. Право ли общество, что при незаключении контракта либо расторжении данного договора учтет данные расходы как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.11.2007 N 2811-07 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с поиском соинвестора для реализации инвестиционного проекта и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Инвестор заключил договор с дочерней организацией на осуществление работ, связанных с поиском соинвестора (в частности, участие в выставках, встречи с потенциальными инвесторами, выпуск брошюр рекламного характера и т.д.). Принимая во внимание, что заказчик и исполнитель взаимозависимые лица, в целях налогообложения цена договора должна определяться с учетом положений статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Таким образом, расходы общества, связанные с поиском соинвестора для инвестора (заказчика), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, при условии, что они документально подтверждены, экономически обоснованы и осуществлены в ходе деятельности организации, направленной на получение дохода.

У заказчика по окончании строительства вышеназванные расходы учитываются в первоначальной стоимости созданного основного средства.

Одновременно сообщаем, что согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин