Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02 Об исчислении и уплате земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, а также о применении повышающих коэффициентов при налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность юридическим лицом на условиях осуществления на них жилищного строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2009 г. N 03-05-06-02/05

Вопрос: У нашей организации есть земельный участок. На 1 января 2007 года он относился к категории земель "Земли сельскохозяйственного назначения". В мае 2007 года категория данного земельного участка была изменена на "Земли населенных пунктов" с видом разрешенного использования "Для жилищного строительства" с объектами инфраструктуры, следовательно была изменена кадастровая стоимость данного земельного участка.

Наша организация продолжала платить по данным, которые зарегистрированы на 1 января отчетного периода, основываясь на п. 1 ст. 391 НК РФ, исходя из которой налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым законодательством не предусмотрен порядок изменения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости участка.

Все изменения организация планировала учесть с 1 января 2008 г.

23 ноября 2007 года данный участок был разделен на два. То есть получается, что на тот участок, который был, права прекращены, а образовано два совершенно новых участка с новыми кадастровыми номерами из одного старого, на которые получены новые свидетельства о государственной регистрации права (свидетельства от 23.11.2007 года), и получены новые кадастровые планы на дату регистрации с новой кадастровой стоимостью на земли поселений для жилищного строительства с объектами инфраструктуры.

1. Как исчислить земельный налог по участкам за 2007 год?

Весь 2007 год платить за один старый участок по старой кадастровой стоимости, которая была установлена на 1 января 2007 г., и все изменения учесть с 1 января 2008 г., т.к. на 1 января 2007 г. данных участков не было и кадастровой стоимости по ним не было и, соответственно, налоговая база равна нулю?

С начала года по ноябрь 2007 г. платить за один старый участок по кадастровой стоимости, установленной на 1 января 2007 г, а с декабря платить по двум вновь образованным участкам, т.к. права были зарегистрированы после 15-го числа отчетного месяца (ноября), но т.к. кадастровой стоимости на 1 января 2007 г. по данным участкам не было, принять для исчисления и уплаты земельного налога кадастровую стоимость первоначального участка (пропорционально их площади)?

С начала года по ноябрь 2007 г. платить за один старый участок по кадастровой стоимости, установленной на 1 января 2007 г., а с декабря платить по двум вновь образованным участкам и для расчета земельного налога принимать кадастровую стоимость вновь образованных участков по новым кадастровым планам?

2. С какого периода в данной ситуации следует применять коэффициент 2, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, в котором установлено правило, согласно которому "в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17 января 2008 г. N 01 по вопросу об исчислении и уплате земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, а также о применении повышающих коэффициентов при налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность юридическим лицом на условиях осуществления на них жилищного строительства, и сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Вместе с тем считаем необходимым отметить следующее.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункту 11.4

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 14 статьи 396 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежала доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Как следует из письма, в отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 года к категории "Земли сельскохозяйственного назначения", в мае 2007 года была изменена категория земель на "Земли населенных пунктов". В ноябре 2007 года рассматриваемый земельный участок был разделен на два самостоятельных участка, каждому из которых был присвоен свой кадастровый номер, установлена категория земель и вид разрешенного использования. Кроме того, собственником образованных земельных участков были получены новые свидетельства о государственной регистрации права.

Учитывая положения главы 31 Кодекса, такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 года к категории земель "Земли сельскохозяйственного назначения", в период с 1 января 2007 года и до момента государственной регистрации прекращения права на данный земельный участок должно производиться исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 1 января 2007 года, т.е. без учета изменения категории земельного участка, и соответствующей налоговой ставки.

Налогообложение вновь образованных земельных участков должно осуществляться с момента государственной регистрации прав на них исходя из кадастровой стоимости, установленной с учетом категории земель в отношении каждого из этих земельных участков, и соответствующих налоговых ставок.

Поскольку вновь образованные земельные участки отнесены к категории "Земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - "для жилищного строительства с объектами инфраструктуры" исчисление суммы земельного налога за 2007 год в отношении таких земельных участков должно производиться с учетом положений пункта 15 статьи 396 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года), предусматривающего необходимость применения коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из содержания данного пункта следует, что обозначенный срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием.

Вместе с тем сообщаем, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения, в частности, в пункты 15 и 16 статьи 396 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2008 года и предусматривающие необходимость применения коэффициента 2 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридического лица на условиях осуществления на них жилищного строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки.

Обращаем также внимание, что за 2007 год организации необходимо представить в налоговый орган две налоговые декларации, одна из которых должна быть заполнена в отношении единого земельного участка, отнесенного к категории "Земли сельскохозяйственного назначения", а вторая - в отношении вновь образованных земельных участков, отнесенных к категории "Земли населенных пунктов".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин