Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2008 г. N 03-11-04/3/30 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли в кредит

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 января 2008 г. N 03-11-04/3/30

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет свою предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли по реализации запчастей для грузовых автотранспортных средств через магазин. Торговая площадь помещения составляет 26 кв. м. Оплата товаров производится через кассу магазина, а также по договорам розничной купли-продажи товара в кредит как физическим, так и юридическим лицам. По договорам кредита плата поступает по перечислениям денежных средств на наш расчетный счет.

1. Просим разъяснить, к какому виду торговли относится продажа запчастей к грузовым автомобилям, если покупатель (организация или индивидуальный предприниматель) приобретает их не для дальнейшей реализации или перепродажи, а для ремонта своих автотранспортных средств.

2. Подпадает ли деятельность нашей организации под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении тех покупателей, расчет с которыми оформляется договорами розничной купли-продажи в кредит, а оплата производится перечислением денежных средств на расчетный счет организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.11.2007 N 04/07 по вопросу возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, в том числе в кредит, и сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Для целей применения норм главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно необходимо учитывать положения статьи 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.

Также обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статьи 506# ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.

Что касается реализация# товаров по договорам розничной купли-продажи в кредит, то поскольку согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи, продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью, для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи, при этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.

Следовательно, реализация товаров по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин