Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/27 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду торговых мест в торговом центре, а также передаче в аренду земельного участка под ведение коммерческой деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/27

Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (налогооблагаемая база - "доходы").

Организация имеет на балансе асфальтированный земельный участок площадью 10000 кв. м. На участке площадью 3000 кв. м построен торговый центр. Согласно паспорту БТИ на торговый центр мы сдаем в аренду торговый места, имеющие торговый зал и не имеющие торговый зал (т.е. арендатор ставит стол в коридоре и принимает заказы на товар или располагает витрину на лестничной клетке либо в коридорах). Оставшийся земельный участок мы сдали в аренду индивидуальным предпринимателям для ведения коммерческой деятельности: один индивидуальный предприниматель с нашего разрешения построил магазин, другой предприниматель организовал на арендуемом у нас земельном участке торговые места.

В связи с вступлением с 1 января 2008 года в действие изменений в п. 3 ст. 346.29 главу 26.3 НК РФ (Федеральным законом от 17.05.2007 г. 85-ФЗ) прошу разъяснить: под какой вид налогообложения будет подпадать наша организация по сдаче в аренду торговых мест в торговом центре, по сдаче в аренду земельного участка под ведение коммерческой деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 ноября 2007 г. N 151 по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Также указанная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию налогоплательщиками услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подпункт 14 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

На основании положений статьи 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, предпринимательская деятельность организации по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в здании торгового центра, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Также облагается данным налогом предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка с целью организации на нем торговых мест. Предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка для постройки на нем здания магазина должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Также указанная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию налогоплательщиками услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В связи с этим Минфин России пояснил, что предпринимательская деятельность по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в здании торгового центра, подлежит переводу на уплату ЕНВД. Также облагается данным налогом предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка с целью организации на нем торговых мест. А вот предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка для постройки на нем здания магазина должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.