Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-11-04/1/3 О возможности применения ЕСХН организацией, осуществляющей производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку выловленной рыбы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2008 г. N 03-11-04/1/3

Вопрос: Закрытое акционерное общество осуществляет производство сельскохозяйственной продукции и производит первичную переработку выловленной рыбы. Продукция, производимая нашим предприятием в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (код продукции 92 6100 2), относится к сельскохозяйственной продукции и соответствует критериям постановления Правительства РФ от 25.07.2006 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства". Таким образом, в соответствии с вышеизложенным ЗАО является сельскохозяйственным товаропроизводителем, производящим сельскохозяйственную продукцию, осуществляющим первичную (промышленную) переработку рыбы (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующим эту продукцию, что полностью соответствует п. 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, другие критерии, в частности критерий более 70% выручки от продажи данного вида продукции, нашим предприятием выполнены.

Прошу разъяснить:

Имеет ли право наше предприятие перейти на специальный режим налогообложения - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 18 декабря 2007 года N 42 по вопросу применения положений главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.1 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 Кодекса, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном указанной главой.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В целях главы 26.1 Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразуюшие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 346.2 Кодекса в целях главы 26.1 Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, указанных в пункте 2 статьи 346.2 Кодека#. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 года N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" установлено, что видами продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, в частности, признается продукция рыбоводства прудового, озерного, речного, а также продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами).

Также обращаем ваше внимание, что перечень градо- и послкообразующих# российских рыбохозяйственных организаций утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2004 года N 452.

Исходя из вышеизложенного, при соответствии налогоплательщиком указанным критериям, он вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин