Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/6 О применении УСН организацией при наличии у нее обособленного подразделения, не указанного в учредительных документах организации, и определении размера коэффициента-дефлятора в 2007 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/6

Вопрос: Наша организация стоит на учете в МИ ФНС России по Ивановской области. Система налогообложения - УСН, доходы, уменьшенные на величину расходов, вид деятельности - производство общестроительных работ.

До 1 апреля 2007 г. деятельности практически не было, с 1 июня 2007 г. мы начинаем деятельность в г. Иваново (арендуем помещение) - заключаем договор подряда на сумму более 30 млн. рублей, создаем рабочие места и ведем деятельность по данному адресу. Так как место нашей фактической деятельности находится на территории, подведомственной налоговой инспекции г. Иваново, мы 27 сентября 2007 г. регистрируем в данной налоговой инспекции обособленное подразделение, фактически выполняющее все функции головного подразделения. Деятельность в 2007 г. по юридическому адресу не ведется вообще.

Мы считаем, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ наша организация потеряла право на применение УСН, так как было создано обособленное подразделение с целью осуществления всех функций головной организации.

Уведомление о потере права на применение УСН мы подаем в инспекцию, на что получаем ответ, что мы не утратили права на применение УСН, так как согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не создали ни филиала, ни представительства, потому что не внесли изменения в учредительные документы.

Согласно Налоговому кодексу создание представительства имеет прямое отношение к утере права на применение УСН, поэтому мы считаем, что у нас есть основания перейти в третьем квартале 2007 г. на общую систему налогообложения, так как кроме создания обособленного подразделения наши доходы на 28.09.2007 г. составили 23196658 рублей.

В четвертом квартале 2007 г. нашей организацией будет потеряно право на применение УСН в связи с превышением ограничения, установленного п. 4. ст. 346.13 НК РФ (доходы по состоянию на 13.11.2007 г. составили 29291729 руб.).

По вопросу перехода на общую систему налогообложения с 1 июня 2007 г. мы обращались к МИ ФНС еще во втором квартале 2007 г., так как знали, что сумма заключенных договоров составляет более 30 миллионов рублей, и хотели упорядочить ведение бухгалтерского и налогового учета (срок выполнения договора - декабрь 2007 г., что относится к налоговому периоду 2007 г.), но нам было дано разъяснение, что самостоятельно мы можем перейти на общую систему только с начала 2007 г., подав уведомление до 15.01.2007 г., либо при превышении ограничения по п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Просим дать ответ:

1. Имеем ли мы право на переход на общую систему налогообложения в том квартале, в котором создали обособленное подразделение, или права налоговая инспекция?

2. Какой применять коэффициент-дефлятор в 2007 г. при определении права на применение УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.11.2007 N 170 о применении упрощенной системы налогообложения организацией при наличии у нее обособленного подразделения и сообщает следующее.

Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок не более одного месяца.

Таким образом, если организация имеет обособленное подразделение, не указанное в качестве такового в учредительных документах создавшей его организацией#, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Что касается размера коэффициента-дефлятора, то приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" (зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006, регистрационный N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин