Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/83
См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2008 г. N 03-03-06/1/171 и от 20 августа 2008 г. N 03-03-06/1/477
Вопрос: ОАО обращается с просьбой разъяснить следующие вопросы.
С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 16.05.2007 г. N 76-ФЗ вносятся изменения в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, согласно которым в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, будет применяться ставка налога 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
В связи с этим просим разъяснить:
1. Что понимается под стоимостью приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде): фактические документально подтвержденные затраты на приобретение вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или номинальная стоимость доли (вклада), исходя из размера уставного капитала этой организации?
2. Увеличивается ли стоимость приобретения (получения) вклада в уставном капитале в целях применения указанного пункта на стоимость приобретенных акций дочерней компании, выпущенных в порядке дополнительной эмиссии для целей финансирования инвестиционной программы дочерней компании?
3. Влияет ли на стоимость приобретения (получения) вклада в уставном капитале увеличение уставного капитала дочерней компании, осуществленное путем увеличения номинальной стоимости акций этой компании?
4. Возникает ли право применения нулевой ставки по налогу на прибыль с дивидендов, получаемых от дочерней компании, если материнская компания на протяжении ряда лет владеет 100% акций этой компании, но с момента увеличения стоимости приобретения в собственность акций свыше 500 миллионов рублей (путем проведения дополнительной эмиссии акций на разницу между первоначальной стоимостью приобретения и 500 миллионами рублей) до даты принятия решения о выплате дивидендов прошло менее 365 дней?
5. Возникает ли право применения нулевой ставки по налогу на прибыль с дивидендов, которые дочерняя компания выплачивает из сумм нераспределенной прибыли, накопленной до 2008 года?
Ответ: Минфин России рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 года, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 года, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, при условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Учитывая изложенное, в 2008 году налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится.
В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса установлено требование в отношении минимальной стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, которая должна превышать 500 миллионов рублей. Указанное требование, по мнению Минфина, должно выполнятся непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов.
При определении стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) следует учитывать следующее.
При определении стоимости приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При определении стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), приобретенных у третьих лиц, учитываются фактические документально подтвержденные затраты на приобретение такого имущества (имущественных прав).
При увеличении номинальной стоимости вклада (доли) участника в уставном (складочном) капитале (фонде) организации за счет имущества организации, увеличение стоимости приобретения и (или) получения такого вклада (доли) участником этой организации для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по нашему мнению, не происходит.
|
С.Д. Шаталов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Минфин России сообщает, что с 1 января 2008 года, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0%, при некоторых условиях. К таким условиям относятся следующие: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ым вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов; стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей.
Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/83
Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 3 марта 2008 г. N 5