Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/33 О налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/33

ГАРАНТ:

См. также письмо Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/20 и письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/48

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения Федерального закона РФ от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в части налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ в редакции Закона N 216-ФЗ не признается доходом физического лица материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ банк признается налоговым агентом в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить следующее:

1. Какие документы обязан представить налогоплательщик - заемщик налоговому агенту в целях подтверждения права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

2. Распространяются ли положения вышеуказанных изменений на кредиты, предоставленные банком на приобретение квартиры на территории РФ до 1 января 2008 года?

3. Правильно ли мы понимаем, что начиная с 1 января 2008 г. в случае получения материальной выгоды по кредитным средствам, направленным на приобретение жилья, с даты получения кредита до даты представления документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, материальная выгода облагается по ставке 35%, а с момента представления соответствующих документов не облагается НДФЛ? Следует ли после представления документов производить перерасчет суммы налога, исчисленной по ставке 35%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 29.11.2007 N6760 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) внесен ряд изменений в главу 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц", регулирующих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды.

В частности, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Одновременно Закон отменяет положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Статьей 4 Закона предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

2. Возникновение правоотношений, регулируемых подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Из изложенного следует, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были предоставлены.

3. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, с 1 января 2008 года подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

При представлении документа, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговые периоды начиная с 1 января 2008 года, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному кредиту.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин