Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-05-05-01/9 Об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при оказании услуг по перевозке грузов привлеченным транспортом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2008 г. N 03-05-05-01/9

Вопрос: ООО планирует, как резидент Калининградской области, на основании Федерального закона от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ осуществить инвестиционный проект, целью которого является строительство крупного терминала, на территории которого будут оказываться складские услуги и услуги по перевозке грузов как собственным, так и привлеченным транспортом, т.е. полный комплект логистических услуг.

Услуги по перевозке грузов привлеченным транспортом оказываются на основании договоров транспортной экспедиции и морского агентирования. По сути, организация этой деятельности не требует больших капитальных вложений, но она включена в комплект услуг, оказываемых клиентам данной организацией, и в строительном проекте терминала предусмотрены рабочие помещения для сотрудников, занимающихся этим видом деятельности.

Считаем, что при условии включения в инвестиционную декларацию наряду с другими и этого вида деятельности данная организация имеет право применять по ней особый порядок уплаты налога на прибыль и налога на имущество, установленный ст. 288.1 и 385.1 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО б/н о правомерности применения норм статей 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области при оказании услуг по перевозке грузов привлеченным транспортом и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности на территории Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ).

Резидентом особой экономической зоны Калининградской области (далее - ОЭЗ) признается юридическое лицо, соответствующее требованиям указанного закона и включенное в Единый реестр резидентов особой экономической зоны (статья 2 Федерального закона N 16-ФЗ).

Резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса, за исключением случаев, когда резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный статьей 288.1 Налогового Кодекса, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (пункт 1 и 2 статьи 288.1 Налогового кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 288.1 Налогового кодекса налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения главы 25 Кодекса.

В целях статьи 288.1. Налогового кодекса доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект (пункт 5 статьи 288.1 Налогового кодекса).

Статьей 17 Федерального закона N 16-ФЗ установлено, что резидентами ОЭЗ Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на имущество организаций, установленный статьей 385.1 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 385.1 Налогового кодекса резиденты ОЭЗ уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового Кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ.

Одновременно пунктом 2 статьи 385.1 Налогового Кодекса установлено, что резиденты ОЭЗ исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, отдельно в порядке, определенном пунктами 3-6 статьи 385.1. Налогового кодекса.

Пунктами 3 и 4 ст. 385.1 Налогового Кодекса определено, что для резидентов ОЭЗ в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.

При этом согласно пункту 5 статьи 385.1 Налогового кодекса особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.

Условия реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне резидентом ОЭЗ должны содержаться в инвестиционной декларации, в которой указывается цель инвестиционного проекта, в том числе виды товаров, услуг, производство или оказание которых планируется осуществить в соответствии с инвестиционным проектом, а также общий объем финансирования и сроки реализации проекта (статья 2 Федерального закона N 16-ФЗ).

Таким образом, резиденты ОЭЗ Калининградской области должны осуществлять деятельность в рамках реализации инвестиционного проекта согласно условиям зарегистрированной инвестиционной декларации, установленным в соответствии с требованиями и ограничениями Федерального закона 16-ФЗ.

Учитывая изложенное, являющая# резидентом ОЭЗ Калининградской области организация вправе применять при реализации инвестиционного проекта нормы статей 288.1 и 385.1 Налогового Кодекса в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозки# грузов привлеченным транспортом, при условии, если инвестиционной декларацией и инвестиционным проектом предусмотрен данный вид услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин