Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/55
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, осуществляющее предпринимательскую деятельность в области автоматизированной торговли, просит Вас дать разъяснения относительно применения с 1 января 2008 г. специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) при осуществлении предпринимательской деятельности по реализации через торговые автоматы горячих напитков и продуктов питания (кондитерских изделий и прохладительных напитков и т.п.) в упаковке производителя.
Так как любой торговый автомат занимает площадь не более 1 кв. м., неясно понимается ли под торговым местом 1 торговый автомат (как единица), установленный на одной площади менее 5 кв. м., или под торговым местом могут пониматься несколько торговых автоматов (более 1 единицы), установленные на одной площади менее 5 кв.м. ?
1. Должна ли организация уплачивать ЕНВД по торговым автоматам, имеющим ежемесячную выручку, доход, прибыль менее определенной НК РФ базовой доходности? Что является налоговой базой для исчисления ЕНВД в таком случае?
2. К какому виду деятельности в целях применения режима налогообложения в виде ЕНВД относится деятельность по реализации через торговые автоматы горячих напитков, а также продуктов питания (кондитерских изделий и прохладительных напитков и т.п.) в упаковке производителя (ранее торговые автоматы относились к общепиту на основании раздела 5 ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения")?
3. Каким образом должен производиться расчет ЕНВД при таком виде деятельности, если на одном торговом месте площадью менее 5 кв. м. установлено несколько торговых автоматов в количестве двух и более единиц? Объектом налогообложения является каждый автомат или группа автоматов в целом?
4. Применяется ли режим налогообложения в виде ЕНВД к владельцу торгового автомата в случае, если торговый автомат, установленный на определенном торговом месте, является объектом аренды другого лица (не владельца)?
5. Применяется ли режим налогообложения в виде ЕНВД к владельцу торгового места в случае, если торговое место, на котором установлен торговый автомат, арендуется владельцем торгового автомата?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.01.08 N 2 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, определенные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли.
С 1 января 2008 года согласно статье 346.27 Кодекса при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по продаже горячих и прохладительных напитков, продуктов питания в упаковке производителя, налогоплательщик должен уплачивать единый налог на вмененный доход по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата).
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объект
