Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/80 Об определении предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, при изменении первоначально установленной процентной ставки по кредитному договору

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/80

Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства ЗАО просит дать разъяснения по вопросу применения ставки рефинансирования ЦБ РФ при определении по кредитному договору предельной величины процентов, признаваемых расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с договором, заключенным в 2005 году, коммерческий банк предоставил ЗАО кредит в рублях.

Изначально процентная ставка (плата за пользование кредитом) была установлена в договоре в размере 14%. При этом в одном из пунктов договора было согласовано: "В случае, если в течение срока действия настоящего договора ставка рефинансирования (учетная ставка), устанавливаемая Банком России, изменится, процентная ставка по договору может быть изменена по соглашению сторон. Изменение процентной ставки оформляется подписанием дополнительного соглашения к настоящему договору".

В 2006 году между сторонами кредитного договора было заключено дополнительное соглашение, в соответствии с которым процентная ставка за пользование кредитом была снижена до 13%. Кроме того, согласно этому дополнительному соглашению из кредитного договора было исключено вышеизложенное условие, предусматривающее изменение процентной ставки по кредиту.

Порядок отнесения процентов по кредитным договорам в налоговом учете к расходам установлен в ст. 269 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика при оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

В настоящее время в доступных ЗАО информационных источниках отсутствуют какие-либо официальные конкретные разъяснения о том, что следует понимать под условием об изменении процентной ставки.

В связи с этим просим разъяснить:

1) что в ст. 269 НК РФ понимается под "содержанием условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства";

2) какую ставку рефинансирования ЦБ РФ следует применять ЗАО в 2007 году при определении предельной величины процентов по рассматриваемому кредитному договору, заключенному в 2005 году, но по которому в 2006 году было оформлено дополнительное соглашение, в соответствии с которым процентная ставка была изменена и из условий кредитного договора была исключена оговорка о возможном дальнейшем изменении этой процентной ставки;

3) как в дальнейшем определять предельную величину процентов:

- по кредитным договорам, которые не будут содержать оговорки об изменении процентной ставки, но процентная ставка по которым будет изменена в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- по кредитным договорам, которые будут содержать оговорку о возможном изменении процентной ставки, но фактическая ставка по которым в течение всего срока действия долгового обязательства меняться не будет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.11.2007 г. N 1022/07 по вопросу определения предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина от 23.03.05 N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

По вопросам проверки правильности расчета налогов и сборов следует обращаться в аудиторские организации.

Вместе с тем сообщаем, что особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям пункта 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях пункта 1 статьи 269 Кодекса под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации применительно к отношениям, возникшим с 1 января 2006 года, понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, для возможности применения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств, процентная ставка за пользование кредитом не должна изменяться в течение всего срока действия договора.

Учитывая изложенное, с 1 января 2006 года предельная величина процентов по кредитному договору, который содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от даты заключения данного кредитного договора принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин