Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2008 г. N 03-07-09/06 Об оформлении подписей на счетах-фактурах, а также налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм суточных, превышающих установленные нормы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2008 г. N 03-07-09/06

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2009 г. N 03-07-09/04

Вопрос: 1. В ОАО подписание счета-фактуры осуществляется уполномоченными лицами на основании доверенностей на право подписывать счет-фактуру следующим способом: в соответствующей графе счета-фактуры, где присутствуют фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, ставится штамп с указанием должности, фамилии и инициалов уполномоченного лица, реквизитов доверенности и собственноручно подписывается уполномоченным лицом.

Является ли правомерным такой способ заполнения счета-фактуры?

2. ОАО выплачивает суточные своим работникам, находящимся в служебной командировке. Размер суточных определен локальным нормативным актом, утвержденным руководителем, однако превышает нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплачиваемые работникам суточные, превышающие размер, установленный постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, но не превышающие размер, установленный локальным нормативным актом, утвержденным уполномоченным органом ОАО.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам оформления счетов-фактур, а также применения налога на доходы физических лиц и единого социального налога Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

По вопросу оформления счетов-фактур.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Учитывая, что уполномоченные лица подписывают счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера, их подписи следует проставлять в реквизитах счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", а в целях идентификации уполномоченных лиц, фактически подписывающих счет-фактуру, после подписи следует указывать фамилию и инициалы уполномоченных лиц, подписавших соответствующую счет-фактуру, без указания их должностей и реквизитов выданных им доверенностей. В то же время заполнение данных реквизитов с проставлением фамилий и инициалов уполномоченных лиц, подписавших соответствующую счет-фактуру, а также указанием их должностей и реквизитов выданных им доверенностей, по нашему мнению, нарушением порядка составления счетов-фактур не является.

По вопросам применения единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодека# не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательным# актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанных статей 217 и 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, налогообложению не подлежат. Поэтому в отношении суточных расходов предусматривается законодательное установление соответствующих норм.

Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Поскольку установления специальных норм суточных только для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных указанным постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93, не будет противоречить положениям Кодекса. При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать нормы, установленные данным постановлением Правительства Российской Федерации, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом положений пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 8 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" суточные, выплаченные с 1 января 2008 г. в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин