Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/13 Об отнесении выплат аспирантам к затратам для исчисления налога на прибыль организаций, а также начисления на данные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/13

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ОАО в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" осуществляет выплаты аспирантам 50% получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный день в неделю.

Согласно п. 6 ст. 255 НК РФ в расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль, включаются суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время исполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Вышеуказанные выплаты аспирантам 50% получаемой заработной платы не предусмотрены Трудовым кодексом.

Просим разъяснить, можно ли расценивать вышеуказанные выплаты аспирантам в качестве выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, и, соответственно, учитывать для исчисления налога на прибыль и начисления на данные суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 06.11.2007 N 05-304/950 по вопросам отнесения выплат аспирантам к затратам для исчисления налога на прибыль организаций, а также начисления на данные суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 7 статьи 19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" установлено, что аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере пятидесяти процентов получаемой заработной платы.

Согласно статье 255 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пункта 6 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль относятся, в частности сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

Таким образом, учитывая, что законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность работодателя осуществлять выплаты аспирантам в размере пятидесяти процентов получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный от работы день в неделю, то, по нашему мнению, такие выплаты могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании пункта 6 статьи 255 Кодекса, при условии их отражения в трудовых и коллективных договорах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой)), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Учитывая изложенное, вышеназванные выплаты аспирантам, предусмотренные трудовыми договорами, подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин