Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-08-05 О применении налоговых льгот по НДФЛ и налогу на прибыль в отношении доходов, полученных резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2008 г. N 03-08-05

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо N 161/02663 от 18.09.2007 г. по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц и налога на прибыль налоговыми агентами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 310 и пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение налоговым агентом соглашения об избежании двойного налогообложения возможно только в том случае, когда нерезидент представил подтверждение своего постоянного местонахождения в стране, с которой у Российской Федерации имеется международный договор.

В случае если на момент выплаты дохода нерезидент не предоставил налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются. В этом случае налоговая база для нерезидента исчисляется налоговым агентом по ставкам, установленным статьей 284 Кодекса, а после получения подтверждения нерезиденту предоставляется вычет в порядке, установленном пунктом 2 статьи 312 Кодекса, но уже налоговым органом по месту нахождения налогового агента.

Согласно пункту 2 статьи 312 Кодекса нерезидент после выплаты ему дохода подает в налоговый орган по месту учета налогового агента заявление на возврат ранее уплаченного налога по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 "Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации", с приложением соответствующих документов, предусмотренных данной статьей.

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из доходов налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Согласно статье 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В заявлении указываются банковские реквизиты иностранного лица, на которые необходимо перечислить сумму налога излишне удержанного налоговым агентом.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.06 г. N 137-Ф3) налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова