Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37 Об исчислении срока исковой давности для возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37

Вопрос: В соответствии со статьей 78 части 1 Налогового кодекса РФ зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога должен быть произведен по заявлению плательщика в течение одного месяца со дня подачи такого заявления. ООО неоднократно направляло в адрес ИФНС письма на зачет или возврат переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет.

Однако указанные письма остались без исполнения. Мотивированного отказа от их исполнения из ИФНС мы не получили.

Переплата налога возникла в результате следующих обстоятельств:

За первое полугодие 2004 г. предприятием была начислена прибыль в федеральный бюджет в размере 939 руб., которая была уплачена по сроку. В июле, августе и сентябре 2004 г. уплачивались авансовые платежи ежемесячно по 313 руб. Однако за 9 месяцев 2004 г. предприятием получен убыток, в результате чего сумма 1878 руб. подлежала возврату из бюджета. По результатам 2004 года предприятием начислен налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 86 руб. Таким образом, на 1 января 2005 г. переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет составила 1792 руб.

С 1 января 2005 г. предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения.

В октябре 2005 г. на основании письма ИФНС проведен зачет переплаты налога на прибыль в счет погашения задолженности по пени по этому же налогу в размере 43=11. Таким образом, переплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составила 1748=89.

В июле 2007 г. в связи со сменой юридического адреса мы переведены на налоговый учет в ИФНС. Мы обратились в ИФНС с заявлением о возврате суммы переплаты по налогу на прибыль на наш расчетный счет, пояснив, что письма на зачет и возврат налога мы направляли неоднократно начиная с 2005 года. Однако получили отказ в связи с тем, что переплата в карточке лицевого счета по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, числится более трех лет.

Просим разъяснить, каким образом исчисляется срок исковой давности три года для возврата переплаты по налогу, если организация обращается с заявлениями о зачете или возврате переплаты налога, а налоговый орган не реагирует на данные заявления, в связи с чем истекает установленный для возврата налога срок.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 22.11.2007 N 21/11 по вопросу об исчислении срока исковой давности для возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций и сообщается следующее.

Согласно пункту 9 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом (пункты 8 и 9 статьи 78 Кодекса).

Исходя из рассматриваемого письма следует, что ООО обращалось в налоговый орган с просьбой о проведении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в 2004 году в федеральный бюджет в счет уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, который не подлежал зачислению в федеральный бюджет в 2004 году. При этом налогоплательщиком не учитывалось установленное пунктом 5 статьи 78 Кодекса правило о зачете, в соответствии с которым сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Установленный статьей 78 Кодекса трехлетний срок со дня уплаты суммы налога, в течение которого налогоплательщиком может быть подано заявление о возврате этой суммы налога, не направлено на ущемление прав налогоплательщика.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что норма статьи 78 Кодекса о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае пропуска установленного статьей 78 Кодекса срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин